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發布時間:2014年10月15日
一般納稅人申報
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小規模納稅人轉一般納稅人的條件


      一、根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令2010年第22號)(以下簡稱《認定管理辦法》)第四條規定,年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人,主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定:(一)有固定的生產經營場所;(二)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算,能夠提供準確稅務資料。

因此,新辦企業符合《認定管理辦法》第四條規定可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

      根據《認定管理辦法》第三條規定,增值稅納稅人(以下簡稱納稅人),年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的,除本辦法第五條規定外,應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括免稅銷售額。

      根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第二十八條規定,條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為:(一)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數,下同)的;(二)除本條第一款第(一)項規定以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

      因此,小規模納稅人符合《認定管理辦法》第三條規定應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

      根據《認定管理辦法》第八條規定,納稅人符合本辦法第三條規定的,按照下列程序辦理一般納稅人資格認定:

      (一)納稅人應當在申報期結束后40日(工作日,下同)內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》,申請一般納稅人資格認定。

      (二)認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定,并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》,告知納稅人。

      (三)納稅人未在規定期限內申請一般納稅人資格認定的,主管稅務機關應當在規定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》,告知納稅人。

      納稅人符合本辦法第五條規定的,應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》,經認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內批準完畢,并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》,告知納稅人。

      因此,納稅人如果符合《認定管理辦法》第三條規定,需要按照《認定管理辦法》第八條規定辦理一般納稅人資格認定。

根據《認定管理辦法》第十三條規定,主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理:(一)按照本辦法第四條的規定新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業;(二)國家稅務總局規定的其他一般納稅人。納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定。

      因此,納稅人如果符合《認定管理辦法》第十三條規定需要實行納稅輔導期管理。

      二、根據《國家稅務總局關于印發<增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法>的通知》(國稅發[2010]40號)(以下簡稱《輔導期管理辦法》)第七條規定,輔導期納稅人取得的增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后,方可抵扣進項稅額。

      根據《輔導期管理辦法》第八條規定,主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。

      (一)實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業,領購專用發票的較高開票限額不得超過十萬元;其他一般納稅人專用發票較高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。

      (二)輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制,主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量,但每次發售專用發票數量不得超過25份。

      輔導期納稅人領購的專用發票未使用完而再次領購的,主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。

      根據《輔導期管理辦法》第九條規定,輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起,按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅,未預繳增值稅的,主管稅務機關不得向其發售專用發票。

      預繳增值稅時,納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯,主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳的增值稅。

      根據《輔導期管理辦法》第十條規定,輔導期納稅人按第九條規定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減,抵減后預繳增值稅仍有余額的,可抵減下期再次領購專用發票時應當預繳的增值稅。納稅輔導期結束后,納稅人因增購專用發票發生的預繳增值稅有余額的,主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內,一次性退還納稅人。

      根據《輔導期管理辦法》第五條規定,新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月;其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

      三、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第50號)第三十三條規定,除國家稅務總局另有規定外,納稅人一經認定為一般納稅人后,不得轉為小規模納稅人。




小規模申請一般納稅人流程



申請步驟如下:

  1、納稅人向區(分)局、基層分局的申報管理科文書受理窗口領取并填寫《增值稅一般納稅人資格通用申請書》,連同如下資料呈交申報管理科的文書受理窗口:

  (1)營業執照、稅務登記證副本;

  (2)法人代表、辦稅員的身份證明(身份證或護照);

  (3)經營場地資料(房產證或租賃合同);

  (4)銀行賬號證明;

  (5)分支機構申請認定時,應同時提供總機構增值稅一般納稅人認定批復書,以及總機構確認其為統一核算分支機構的證明材料;

  (6)出口企業、鹽業批發企業,應提供有關部門出具的批準其從事進出口業務或鹽業批發業務的證明材料;

  (7)實際納稅及銷售預測的相關資料;

  (8)所屬稅務機關要求提供的其他資料。

  申請人必須提交上述證件資料的原件和經簽章的復印件。

  2、暫認定一般納稅人期滿申請轉正

  新辦企業在暫認定一般納稅人期滿后的十日內,必須申請轉正,應向所屬的區(分)局申報管理科領取并填寫《增值稅一般納稅人資格通用申請書》,并同以下資料同時呈報申報管理科:

  (1)工商營業執照(復印件)、稅務登記證副本(復印件);

  (2)公司有關合同、章程、協議書;

  (3)銀行賬戶證明;

  (4)經營場地證明(房產證或租賃合同);

  (5)分支機構申請的,應同時提供總機構增值稅一般納稅人認定批復書,以及總機構確認其統一核算分支機構的證明材料;

  (6)出口企業、鹽業批發企業還應提供有關部門出具的批準其從事進出口業務或鹽業批發業務的證明材料;

  (7)年度財務報表;

  (8)法人身份證、會計證、辦稅員證復印件;

  (9)應交增值稅明細賬設置和核算方法說明書;

  (10)實際銷售額、實際納稅情況。

  區(分)局、基層分局的申報管理科文書受理窗口接到納稅人的申請資料后,經審核,符合要求的,制發《稅務文書領取通知單》交納稅人,并將相關資料轉交給納稅人所屬的管理科。

  3.審核

  管理科初審后,連同相關資料轉交分管業務副局長。

  分管業務副局長審批后,分兩種情況處理:

  (1)對新辦企業和已開業滿12個月的小規模納稅人不同意認定申請的,連同納稅人所附送的資料退回申報管理科的文書受理窗口,并退回納稅人。同時制發《不予認定增值稅一般納稅人認定通知書》。

  (2)對暫認定為一般納稅人的企業不同意轉正的,由申報管理科通知納稅人辦理增值稅一般納稅人資格證書、防偽稅控金稅卡、IC卡的繳銷。

  (3)對同意認定申請的,如不是新辦企業,申報管理科打印《增值稅一般納稅人資格證書》。制發《增值稅(臨時)一般納稅人認定通知書》并在稅務登記證副本上加蓋"增值稅一般納稅人"戳記。如為新辦企業,申報管理科制發《增值稅(臨時)一般納稅人認定通知書》,并在稅務登記證副本上加蓋“增值稅(臨時)一般納稅人”戳記。

  4.領取認定結果

  納稅人憑《稅務文書領取通知單》到申報管理科的文書受理窗口領取、《增值稅(臨時)一般納稅人認定通知書》、《增值稅一般納稅人資格證書》和《稅務登記證》(副本)。暫認定一般納稅人的企業不予批準轉正,將領取《取消一般納稅人資格通知書》。

  5.注意事項

  (1)申請轉正未通過而被取消臨時一般納稅人資格的企業,應繳銷領購的增值稅專用發票,停止使用增值稅專用發票,如已納入防偽稅控系統,則要繳銷防偽稅控IC卡、金稅卡。

  (2)市內跨區遷移的一般納稅人應在稅務登記變更時,向遷出地稅務機關繳銷增值稅專用發票及其領購簿,注銷防偽稅控機金稅卡、IC卡的登記資料,并持遷出地稅務機關開具的一般納稅人遷移證明及有關資料向遷入地稅務機關申請核準一般納稅人資格,填報《增值稅一般納稅人核準申請表》一式二份。遷入地稅務機關按規定的程序審核企業資格,核定其月專用發票供票面值與供票數量及限額,制發《增值稅一般納稅人核準通知書》。

  (3)在申請核準資格期間,稅務機關暫保留其增值稅一般納稅人資格,按一般納稅人的有關規定征管。資格審核不合格,當年累計應稅銷售額達到標準以上的,稅務機關應當責令限期整改,并暫停其一般納稅人資格,按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,停止其抵扣進項稅額,取消其增值稅專用發票使用權,收繳《發票領購簿》;當年累計應稅銷售額標準以下的取消增值稅一般納稅人。

   注:各稅局操作流程可能有所出入。






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